Согласно ценовому предложению, стоимость этого составит около 13 000 евро. Это оборудование с длительным сроком полезного использования, и мы хотели бы отразить его в составе основного имущества. Вопрос в том, как отразить в учете счет, который получен в декабре 2023 года. Следует ли его отразить по статье «Незавершенные строения и другие поэтапные приобретения» и декларировать включенный налог с оборота, отраженный в счете покупки основного имущества? А после выполнения всех остальных работ в следующем году оформить акт приемки основного имущества на учет.

Отвечает Майре Отсус-Карпентер, присяжный аудитор:

Отразить в учете следует именно так, как описано в вопросе: часть, приобретенная в 2023 году, отражается как поэтапное приобретение, и списание на счет основного имущества происходит после того, как оборудование будет готово к эксплуатации.

|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

Отвечает присяжный аудитор Майре Отсус-Карпентер

Я предполагаю, что вы используете Эстонский стандарт финансовой отчетности. В этом случае оборудование учитывается как основное имущество до продажи и с него начисляется амортизация до момента продажи.

Приобретенная для сдачи в аренду квартира должна отражаться в бухгалтерском учете как инвестиционная недвижимость. Инвестиционная недвижимость принимается на учет по стоимости приобретения и впоследствии отражается по справедливой стоимости либо по стоимости приобретения за вычетом аккумулированного износа. Выбор учетного принципа (признание ее по справедливой стоимости или по стоимости приобретения, а также амортизация) осуществляется самим предприятием.

Если вы решили использовать принцип учета по справедливой стоимости, то квартира должна оцениваться по справедливой стоимости в конце каждого хозяйственного года, причем справедливая стоимость должна оцениваться экспертом по недвижимости. 

Если вы решили отразить в бухгалтерском учете квартиру по стоимости приобретения и амортизировать, то необходимо определить норму амортизации и конечную стоимость. Норма амортизации определяется в зависимости от того, как долго вы, вероятно, собираетесь использовать квартиру, а остаточная стоимость – в соответствии с тем, какова текущая стоимость актива с аналогичной степенью износа (то есть степенью износа при окончании использования квартиры). Здесь следует подчеркнуть, что определение остаточной стоимости основывается не на ожидаемой стоимости рассматриваемого актива после окончания его использования, а на текущей стоимости аналогичного актива с той же степенью износа.

Например,если предполагается, что квартира будет использоваться в хозяйственной деятельности в течение 20 лет, а затем,вероятно, будет продана, то норма амортизации составляет 5% в год (100/20) от разницы между стоимостью приобретения и остаточной стоимостью. Остаточная стоимость определяется текущей стоимостью аналогичных квартир, эксплуатируемых около 20 лет. Допустим, если бы это было 50 000 евро, то амортизацию необходимо было бы рассчитать в размере 1100 евро в год ((72 000 евро –50 000 евро) x 5%). В конце каждого отчетного года проверяются предполагаемыесроки полезного использования имущества и остаточная стоимость, а при необходимости изменяется норма амортизации и остаточная стоимость.

Отвечает Майре Отсус-Карпентер, присяжный аудитор:

Приобретенная для сдачи в аренду квартира должна отражаться в бухгалтерском учете как инвестиционная недвижимость. Инвестиционная недвижимость принимается на учет по стоимости приобретения и впоследствии отражается по справедливой стоимости либо по стоимости приобретения за вычетом аккумулированного износа. Выбор учетного принципа (признание ее по справедливой стоимости или по стоимости приобретения, а также амортизация) осуществляется самим предприятием.

Если вы решили использовать принцип учета по справедливой стоимости, то квартира должна оцениваться по справедливой стоимости в конце каждого хозяйственного года, причем справедливая стоимость должна оцениваться экспертом по недвижимости.

Если вы решили отразить в бухгалтерском учете квартиру по стоимости приобретения и амортизировать, то необходимо определить норму амортизации и конечную стоимость. Норма амортизации определяется в зависимости от того, как долго вы, вероятно, собираетесь использовать квартиру, а остаточная стоимость – в соответствии с тем, какова текущая стоимость актива с аналогичной степенью износа (то есть степенью износа при окончании использования квартиры). Здесь следует подчеркнуть, что определение остаточной стоимости основывается не на ожидаемой стоимости рассматриваемого актива после окончания его использования, а на текущей стоимости аналогичного актива с той же степенью износа.

Например, если предполагается, что квартира будет использоваться в хозяйственной деятельности в течение 20 лет, а затем, вероятно, будет продана, то норма амортизации составляет 5% в год (100/20) от разницы между стоимостью приобретения и остаточной стоимостью. Остаточная стоимость определяется текущей стоимостью аналогичных квартир, эксплуатируемых около 20 лет. Допустим, если бы это было 50 000 евро, то амортизацию необходимо было бы рассчитать в размере 1100 евро в год ((72 000 евро – 50 000 евро) x 5%). В конце каждого отчетного года проверяются предполагаемые сроки полезного использования имущества и остаточная стоимость, а при необходимости изменяется норма амортизации и остаточная стоимость.

Отвечает Майре Отсус-Карпентер, присяжный аудитор:

Согласно Эстонскому стандарту финансовой отчетности, переоценка материального основного имущества не разрешена. Следовательно, в том случае, если автомобиль полностью амортизирован и его остаточная стоимость равна нулю, то до окончания использования его следует учитывать по нулевой стоимости. Если автомобиль будет продан, то полученная от продажи сумма (без налога с оборота) отражается в отчете о прибыли по статье «Прочие коммерческие доходы».

В уточнение можно добавить, что если объект основного имущества еще не полностью амортизирован и выясняется, что его остаточная стоимость станет нулевой еще до окончания предполагаемого срока использования, то норму амортизации следует уменьшить таким образом, чтобы неамортизированная часть пропорционально распределилась на оставшееся время использования. Но в вышеприведенном примере сделать это невозможно, так как автомобиль уже амортизирован в полном объеме.

Очень важной переменой, возможность которой лично он и весь Совет по МСФО в целом теперь допускают, может стать возврат к амортизации гудвилла, которая была отменена в стандарте IFRS 3 “Объединение бизнеса” в 2004 году.

В настоящее время стандарт оперирует исключительно моделью обесценения, которая - признает глава IASB - характеризуется рядом недостатков. Ежегодное тестирование гудвилла на обесценение бывает очень субъективным и несет для составителей отчетности немалые затраты. Результаты часто приукрашаются, а итоговая информация, которую получают в свое распоряжение инвесторы, имеет мало пользы, к тому же поступает слишком поздно.

О проблемах сегодня говорят очень активно. По этой причине, несмотря на то, что сразу после завершения очередного “PIR” (анализа практики применения того или иного стандарта МСФО) Совет по МСФО идею возврата к амортизации изначально не рассматривал, сегодня это одна из вполне реальных возможностей на будущее.

С другой стороны, были же причины для отмены этой модели в 2004 году. Исторически пользователи отчетности несколько предвзято относятся к данным по амортизации и просто добавляют ее назад в ходе анализа отчетности. Кроме того, трудно определить срок начисления амортизации, ведь гудвилл может иметь бесконечный срок полезного использования, в течение которого его стоимость к тому же может и не снижаться.

В любом случае, практическая реализация идеи амортизации гудвилла пока что очень далека от завершения - как бы этого, возможно, ни хотелось тем же японским компаниям, национальные стандарты которых (имеются в виду адаптированные МСФО - JMIS) как раз отталкиваются от модели амортизации гудвилла, и это одно из ключевых отличий. Следующим этапом станет выход дискуссионного документа, далее последует анализ полученного отклика и очень тщательное взвешивание издержек против выгод.

На внесение изменений в IFRS 3 может уйти не один год. Более того, может оказаться, что и амортизация не является лучшей альтернативной действующей сегодня модели обесценения, и придется оставить все как есть, но даже такой исход - говорит Ханс Хугерворст - лучше, чем ничего, потому что составители и пользователи отчетности должны, по крайней мере, не забывать о недостатках сегодняшней модели и, что называется, “смириться” с ними, раз лучшего ничего не придумаешь.

Отвечает Олеся Тимофеева, аудит-менеджер, Donoway Eesti:

Согласно статье 76 инструкции Службы бухгалтерского учета 1 «Общие принципы подготовки годового бухгалтерского отчета», изменения в бухгалтерских оценках (в том числе срок полезного использования службы основного имущества) отражаются в том периоде, когда было сделано изменение.

Данные за прошлые периоды исправлять не нужно (в отличие от изменений принципов учета).

Например, если автомобиль был приобретен три года назад за 7000 евро, первоначальный срок службы был оценен на семь лет, то остаточная стоимость по истечении трех лет составила бы 4000 евро (амортизация составляет 1000 евро в год). В конце третьего года использования автомобиля руководство оценило его техническое состояние и пришло к выводу, что оставшийся срок службы автомобиля составляет два года. С этого момента производится изменение бухгалтерских оценок, в результате чего нормы амортизации меняются таким образом, чтобы остаточная стоимость самортизировалась за оставшиеся два года, то есть расход по амортизации составит 2000 евро в год.

Отвечает Майре Отсус-Карпентер, присяжный аудитор:

Да, амортизацию основного имущества с ограниченным сроком полезного использования начислять необходимо и в том случае, если деятельность предприятия приостановлена. Более того, если основное имущество простаивает и не приносит никакой пользы, следует подумать над оценкой возмещаемой стоимости имущества. Об оценке возмещаемой стоимости имущества можно прочитать в статьях 50–70 инструкции Службы бухгалтерского учета 5 «Материальное и имматериальное основное имущество» (Raamatupidamise Toimkonna juhend 5 «Materiaalne ja immateriaalne põhivara»).

Оба эти стандарта устанавливают основной принцип – или базис – для амортизации, которая рассматривается как ожидаемый характер потребления будущих экономических благ, поступающих от актива.

Довольно четко обозначена позиция IASB в отношении использования методов амортизации, основанных на выручке. Он не считает их приемлемыми по той причине, что выручка, получаемая в результате какой-либо деятельности, включающей использование актива, основана на других факторах кроме простого потребления экономических благ, уже заключенных в активе.

Кроме того, IASB приходит к выводу, что выручка также не является адекватным базисом для измерения потребления экономических благ, заключенных в нематериальном активе. Однако в отдельных ограниченных случаях это допущение имеет свои исключения.

Публикация изменений связана с рекомендациями Комиссии по интерпретациям, которая настояла на том, что IASB необходимо внести амортизационные правки в IAS 16 и IAS 38.

Изменения в двух стандартах эффективны для всех отчетных периодов начиная с 1 января 2016 года. Досрочное применение не запрещается. Добавим также, что Европейская консультативная группа по финансовой отчетности (EFRAG) обновила статус стандартов, одобренных для использования в ЕС, и теперь они также включают эти поправки от 12 мая.