Ниже мы рассмотрим более детально, что и каким образом изменилось в законе о налоге с оборота с начала 2011 года.

Вкратце можно сказать, что изменениями закона были переняты изменения директивы о налоге с оборота (2006/112/ЕС), и определен особый порядок учета налога с оборота по кассовому принципу, проистекающий из решения Совета Европы от 15.12.2009 г.

Место возникновения оборота природного газа и энергии

В результате изменений было уточнено определение места возникновения оборота природного газа, а также электроэнергии, тепловой и охлаждающей энергии. Прежде всего, важно отметить, что согласно директиве об изменении налога с оборота в качестве акцизных товаров с 2011 года рассматриваются все энергетические продукты, в т.ч. наряду с жидким топливом также и твердое топливо. В директиве о налоге с оборота рассматривается понятие акцизного товара по той причине, что в отличие от оборота иных товаров, при налогообложении акцизных товаров исходят из принципа налогообложения, действующего в целевой стране или иными словами, стране потребления. Согласно общепринятому правилу, местом возникновения оборота товара является исходная страна. Поскольку изменениями директивы о налоге с оборота особый порядок налогообложения вышеприведенных акцизных товаров при определении места возникновения оборота передаваемого посредством сети природного газа и электроэнергии был распространен также и на передаваемую посредством сети тепловую и охлаждающую энергию, соответственно был изменен и закон о налоге с оборота. Таким образом, в случае трансграничных сделок, местом возникновения оборота передаваемого посредством сети природного газа и передаваемой посредством сети тепловой, охлаждающей и электроэнергии является место нахождения потребителя. Вышесказанное означает, например, то, что в случае продажи передаваемого посредством сети природного газа и энергии из Эстонии в другую страну-член, местом возникновения оборота является местонахождение получателя в другой стране-члене.

Расчет налога с оборота по кассовому принципу

В части расчета налога с оборота по кассовому принципу изменилось то, что начиная с 2011 года особый порядок расчета налога с оборота по кассовому принципу могут применять все налогообязанные лица, чей облагаемый налогом оборот не превысил в предыдущем году (в данном случае в 2010 г.), а также считая с начала текущего календарного года (в данном случае 2011 года) сумму в 200 000 евро. О своем выборе способа расчета налога с оборота необходимо письменно уведомить также и налогового управляющего. Прежде расчет налога с оборота по кассовому принципу мог производить только предприниматель-физическое лицо. При этом общие принципы расчета налога с оборота по кассовому принципу не меняются.
 

Налогообложение оборота недвижимой вещи и металлоотходов

В дополнение к вышесказанному изменениями устанавливается особый порядок налогообложения оборота недвижимой вещи (за исключением жилого помещения) и металлоотходов. Согласно особому порядку оборот недвижимой вещи и металлоотходов облагается налогом со стороны получателя (обратное налогообложение). Обратное налогообложение применяется только в том случае, если сделка происходит между налогообязанными лицами. Упомянутое обратное налогообложение применяется в случае отчуждения такой недвижимой вещи, об обложении налогом которой отчуждатель недвижимой вещи в соответствии с частью 3 статьи 16 закона о налоге с оборота уведомил налогового управляющего, и в отношении сделок с металлоотходами – в соответствии с положениями постановления министра окружающей среды № 17 от 15 апреля 2004 года «Уточненный перечень металлоотходов». В случае обратного налогообложения у продавца не возникает обязательства декларирования налога с оборота. Покупатель рассчитывает и оплачивает за продавца налог с оборота, и в то же время он имеет право также вычесть его в качестве входного налога с оборота.
 

Регистрация в качестве налогообязанного лица

Изменениями расширяется также перечень сделок, при расчете предельной ставки которых возникает обязанность регистрации в качестве налогообязанного лица по налогу с оборота. К предельной ставке для возникновения обязанности по регистрации, в дополнение к обороту в пределах ЕС, теперь также следует причислять и облагаемый налогом по 0% ставке оборот услуг, если услуга предоставляется налогообязанному лицу другой страны-члена, имеющему местонахождение или постоянное место деятельности в Эстонии, или ограниченному налогообязанному лицу, у которого при получении данной услуги возникает обязанность по налогообложению в своей стране местонахождения.

Место возникновения оборота услуг

В дополнение уточняется перечень услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония. А именно, устанавливается, в каком случае местом аренды транспортного средства и оказания ресторанных услуг и предоставления услуг по питанию не является Эстония. При предоставлении транспортного средства в краткосрочную аренду и оказании ресторанных и услуг по питанию в другой стране-члене не применяется общее правило налогообложения, или, иными словами, услуга не облагается налогом в зависимости от получателя услуги. Таким образом, место оказания ресторанных и услуг по питанию определяется по месту реального оказания этих услуг, не учитывая факт, кому оказывается услуга (налогообязанному или неналогообязанному лицу). Точно так же местом предоставления в краткосрочную аренду транспортного средства следует считать место, в котором транспортное средство фактически передается в распоряжение клиента. Если вышеупомянутые услуги оказываются за пределами Эстонии, то совершенно очевидно, что это может повлечь за собой возникновение обязательства по уплате налогов в другой стране-члене. С подобной ситуацией может столкнуться, например, предприниматель, который просто оказывает разовую услугу по организации питания на каком-нибудь проводимом в Финляндии или иной стране-члене мероприятии. При этом в прилагаемой к данному проекту изменений пояснительной записке даются разъяснения о том, что большинство стран-членов и в подобном случае применяют обратное налогообложение, т.е. при оказании услуги не регистрируют лицо иностранного государства в качестве налогообязанного лица по налогу с оборота, связанного с местом оказания услуги. Таким образом, в практике налогообложения ничего не изменится, и изменение является скорее изменением теоретического плана. В то же время в директиве по налогу с оборота определена четкая разница, имеем ли мы дело со сделкой, относящейся к трансграничному обратному налогообложению, или же речь идет об оказываемой в конкретном государстве услуге и, исходя из этого, установлен также и порядок декларирования оборота в пределах Европейского сообщества.
 

Декларирование оборота в пределах Европейского сообщества

В связи с декларированием оборота в пределах Европейского сообщества следует непременно подчеркнуть, что по аналогии с декларацией о налоге с оборота, отныне отчет об обороте в пределах Европейского сообщества следует представлять ежемесячно, 20-го числа последующего месяца. Ранее его следовало представлять 20 числа месяца, последующего за завершением квартала. Первый составленный в соответствии с новым порядком отчет об обороте в пределах Европейского сообщества следует представить к 20 февраля 2011 г.
 

Форум по вопросам изменений Закона о налоге с оборота

Здесь будет уместным заметить, что на сайте Налогово-таможенного департамента с 3 января открылся также и форум, на котором все желающие могут задать вопросы относительно изменений Закона о налоге с оборота, на которые в течение одного рабочего дня вам ответят специалисты НТД. На форум можно зайти посредством домашней странички НТД по адресу: www.emta.ee/index.php или по адресу: http://foorum.emta.ee/ .
 
С 1 января вступил в силу ряд изменений также и в других налоговых законах, например, в законе о налогообложении и в законе о подоходном налоге. Вступившие в силу в этих законах изменения в большей или меньшей степени касаются также и предпринимателей.